Значительную часть бюджета формируют налоговые отчисления с доходов граждан. Подоходный налог с заработной платы относится к подобной категории и в той или иной форме существует достаточно давно. При этом механизм его начисления и уплаты постоянно корректировался, дополняясь новыми законодательными положениями, пока не приобрел ту форму, в которой он взимается сейчас.
- Общая характеристика НДФЛ
- Кто уплачивает НДФЛ?
- Какие льготы по НДФЛ существуют?
- Какие ставки НДФЛ применяются?
- Зарплатные доходы в натуральной форме, подлежащие обложению налогом
- Порядок расчета НДФЛ
- Сроки начисления и уплаты НДФЛ
- Порядок исчисления НДФЛ с зарплаты на примере
- Какую отчетность сдают работодатели по НДФЛ?
- Что будет работодателю за неуплату НДФЛ с зарплаты?
Общая характеристика НДФЛ
Налог на доходы физлиц (НДФЛ) направляется в федеральный бюджет, его применение на территории России регулируется положениями гл. 23 НК РФ. Объектом, с которого он начисляется выступает доход физического лица, полученный им в денежной, материальной или иной форме из любых доступных источников. Под ним следует понимать любую экономическую выгоду в любом виде, при условии, что ее можно финансово оценить. На практике в состав облагаемой базы для НДФЛ включаются:
- Заработная плата;
- Поступления по договорам ГПХ;
- Процентный доход с ценных бумаг и дивиденды;
- Поступления от продажи имущества;
- Стоимость безвозмездно полученного имущества.
При этом источник поступления указанных объектов может быть как на территории РФ, так и за ее пределами.
Больничные, за исключением пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком, также включаются в базу обложения НДФЛ.
Кто уплачивает НДФЛ?
К категории лиц, уплачивающих НДФЛ относят:
- Граждане РФ;
- Лица без гражданства;
- Иностранные граждане, получающие доход в РФ;
- ИП на основной системе налогообложения;
- Частнопрактикующие специалисты.
При чем за наемных работников и физлиц по договорам ГПХ удержание и уплату НДФЛ производят налоговые агенты, то есть предприятия, предприниматели, использующие их труд, оказываемые ими услуги или производимые работы. Индивидуальные предприниматели и специалисты, занимающиеся частной практикой, рассчитывают и перечисляют в бюджет налог самостоятельно.
Какие льготы по НДФЛ существуют?
Применение термина льгота для подоходного налога не совсем корректно, поскольку в законодательных актах используется понятие вычета. Под ними понимаются суммы, которые исключаются из базы начисления, когда производится расчет подоходного налога с доходов физлица. Иными словами, с таких поступлений платить налог не нужно. К ним относятся:
- Компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательными актами и постановлениями правительства;
- Алименты;
- Средств, потраченных сотрудником на оплату жилья, лекарств, обучения себя или детей;
- Подарки и материальная помощь в пределах 4 000 руб.
В большинстве случаев работающий гражданин может воспользоваться вычетом у своего нанимателя подав ему соответствующее заявление и только некоторые из них можно получить исключительно в ИФНС.
Какие ставки НДФЛ применяются?
Для различных типов доходов в НК РФ установлены отдельные типы ставок НДФЛ. В 2019 году они действуют в следующих размерах:
- Ставка в 13% — является основной и применяется к большинству типов доходов, за исключением тех, для которых установлен специальный порядок взимания налога;
- Ставка 30% используется для обложения доходов нерезидентов;
- 35% взимается с сумм выигрышей и призов;
- Для дивидендов от российских организаций, выплачиваемых нерезидентам, используют ставку 15%;
- Ставка 9% используется для некоторых типов доходов от ценных бумаг.
Для доходов в виде зарплаты применяется ставка 13%.
Зарплатные доходы в натуральной форме, подлежащие обложению налогом
В некоторых случаях в состав облагаемой базы работника включаются доходы в натуральной форме:
- Часть заработной платы выданная производимыми в компании или сторонними товарами;
- Оплата в полном объеме или частично товаров, или имущественных прав за работника;
- Безвозмездная передача сотруднику товаров и имущества.
Оценка таких доходов должна осуществляться по рыночной стоимости, то есть цене аналогичных изделий на текущий момент времени с учетом НДС и акцизов.
Порядок расчета НДФЛ
На компании законодательно возложена обязанность начислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с зарплаты в момент ее выплаты. В данном случае все работодатели выступают в роли налоговых агентов. Для расчета налога в этом случае используют следующий алгоритм:
- Вычисляется итоговая сумма зарплатных начислений за период с начала года до конца месяца, за который происходит последнее начисление;
- При наличии вычетов полученная сумма доходов уменьшается на необлагаемые суммы;
- Образовавшаяся в результате база перемножается на процент НДФЛ которым она облагается;
- Из исчисленной подобным образом суммы налога вычитается НДФЛ уже уплаченная с доходов с начала года.
В результате получится сумма налога, подлежащая уплате.
Если налоговый агент производит удержания из начисленной зарплаты сотрудника по каким-либо исполнительным документам, они не уменьшают налоговую базу.
Чтобы лучше понять, как рассчитать подоходный налог с зарплаты можно воспользоваться следующей формулой:
Сумма дохода с начала года за минусом полагающихся вычетов × 13% − НДФЛ уплаченный с начала года.
При этом сумма начисленного таким образом налога до 50 копеек, отбрасывается, а свыше 50 копеек, округляется до целого рубля. Нужно помнить, что подоходный налог с минимальной зарплаты также уплачивается и никаких исключений для такой ситуации не установлено.
Сроки начисления и уплаты НДФЛ
Удержание налога суммы заработной платы должно производиться в день ее начисления, а уплата в бюджет, не позднее следующего за этим дня. Поскольку заработная плата выплачивается 2 частями, то налог, чаще всего удерживается и перечисляется при полном закрытии зарплаты. С аванса он уплачивается только в случае, если датой его выдачи работнику назначен последний календарный день месяца.
Нельзя перечислять налог раньше установленного для этого в законодательстве срока, так как его необходимо удерживать строго из средств работника. Уплата за счет средств компании недопустима, зачесть такую переплату в счет будущих платежей уже не получится.
Есть определенные особенности при определении срока уплаты НДФЛ с некоторый категорий выплат:
- По отпускным НДФЛ уплачивается не позднее последнего дня месяца, в котором они начислены и выплачены;
- По больничным листам налог удерживается также в день их выплаты, а перечисляется в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором пособие перечислено сотруднику.
Эти особенности нужно учитывать, так как нарушение повлечет за собой штрафные санкции.
Порядок исчисления НДФЛ с зарплаты на примере
Процедуру вычисления налога подлежащего уплате можно рассмотреть на основе практических расчетов.
Пример расчета подоходного налога.
Сотруднику компании за период январь – июнь были начислены следующие выплаты:
- январь – 35 000 руб.;
- февраль – 35 600 руб.;
- март – 35 000 руб.;
- апрель – 35 000 руб.;
- май – 35 700 руб.;
- июнь – 35 000 руб.
Кроме того, сотруднику положены:
- за январь – июнь стандартный вычет по НДФЛ на 1 ребенка в сумме 1 400 руб. ежемесячно;
- в апреле выдана матпомощь в размере 7 000 руб.
Других выплат сотруднику не производилось.
Решение:
| Месяц | База с начала года, руб. | Сумма налога всего, руб. | Сумма налога за предыдущий период с начала года, руб. | К уплате за текущей месяц, руб. |
|---|---|---|---|---|
| январь | 35000 − 1400 = 33600 | 33600 × 13% = 4368 | 0 | 4368 |
| февраль | 35000 + 35600 − 1400 × 2= 67800 | 67 800 × 13% = 8814 | 4368 | 4446 |
| март | 35000 + 35600 + 35000 − 1400 × 3 = 101400 | 101400 × 13 % = 13182 | 8814 | 4368 |
| апрель | 35000 + 35600 + 35000 + 35000 +(7000-4000) − 1400 × 4 = 138 000 | 138 000 × 13% = 17940 | 13182 | 4758 |
| май | 35000 + 35600 + 35000 + 35000 + 35700 + (7000-4000) − 1400 × 5 = 172 300 | 172 300 × 13% = 22399 | 17940 | 4459 |
| июнь | 35000 + 35600 + 35000 + 35000 + 35700 + 35 000 + (7000-4000) − 1400 × 6 = 205900 | 205900 × 13% = 26767 | 22399 | 4368 |
Материальная помощь до 4 000 руб. НДФЛ не облагается.
Какую отчетность сдают работодатели по НДФЛ?
На всех без исключения налоговых агентов возложена обязанность по сдаче регулярной отечности в налоговые органы по подоходному налогу:
- Расчет на бланке 6-НДФЛ – каждый квартал;
- Справка по форме 2-НДФЛ по окончании каждого года.
За непредоставление указанной документации, а также подачу в ней некорректных данных компания может быть подвергнута штрафным санкциям.
Что будет работодателю за неуплату НДФЛ с зарплаты?
Являясь налоговым агентом, наниматель персонала не может уклоняться от удержания и уплаты в бюджет с его доходов НДФЛ. В случае полного или частичного неудержания, несвоевременной или неполной уплаты на него может быть возложена ответственность в размере 20% о размера образовавшегося в результат долга перед государством.